Sedco Forex Pakistan

Delhi Tribunal Superior Sedco Forex International. Vs Comissário Assistente de. Em 26 de Março de 1996 Citações equivalentes: (1998) 60 TTJ Del 373 ORDEM SMT MOKSH MAHAJAN, A. M. Estes recursos interpostos por diferentes assesseis são consolidados como fatos e questões são comuns. Por uma questão de conveniência, eles são eliminados por uma única ordem. Ao discutir os fatos, no entanto, a referência seria feita a um determinado avaliador Sr. J. Sillard ea decisão tomada no caso acima mencionado seria aplicável a todos os casos, cujos fatos são idênticos aos do Sr. J. Sillard . 2. O assessee é um indivíduo não residente empregado com a Sedco Forex International Drilling Inc. (doravante denominada SFID). Esta é uma empresa registada na Libéria. Ela celebrou um contrato com a Oil amp Natural Gas Commission (doravante denominada ONGC) para operações de perfuração em áreas offshore da Índia dentro da zona econômica exclusiva. De acordo com os termos do acordo com a Sedco Forex International Drilling Inc., o assessee foi designado para trabalhar na Índia, na chamada Computer basis. O acordo, a partir de novembro de 1985, foi de dois anos. De acordo com o cronograma de trabalho, o avaliado foi obrigado a trabalhar 35 dias no local estrangeiro seguido de 35 dias de intervalo no país de residência. O salário e outros benefícios também foram especificados no contrato. Nos fatos o assessee reivindicou a isenção do rendimento do imposto passível de um leilão sob a lei de TI e arquivou um retorno que declara a renda de Nil. A isenção foi reclamada por três motivos: (a) O salário assim obtido não é tributável em virtude do disposto no art. 10 (6) (viii) da Lei b) Pelo menos o salário auferido pelo período de interrupção de campo não é tributável na Índia e (c) O salário está isento de outra forma nos termos do artigo XIV do Acordo para Evitar a Dupla Tributação (AADT ) Entre a Índia ea França. A alegação do avaliado foi rejeitada em todos os fundamentos pelo CIT (A). O AO, no entanto, não discutiu o terceiro fundamento em sua ordem. O assessee está agravado. 3. O Sr. MA Dalvi e a Sra. Tara Rao, representante autorizada dos assesseis, repetiram os mesmos argumentos apresentados à CIT (A) que o avaliado é um não residente que recebe um salário em relação ao emprego de Navio estrangeiro A permanência total na Índia não ultrapassou 90 dias durante o ano considerado. Para reivindicar a isenção não é necessário ser uma tripulação que contenção aceitou pelo CIT aprendido (A) depois de seguir a decisão do Tribunal Bancário de Bombaim B no caso de Oceanic Contractors Inc. v. ITO (1990) 36 TTJ ) 640 (ITA N ° 4130 / Bom / 1985). O único ponto de diferença a este respeito surgiu no significado do navio de expressão. Como este último não está definido na Lei, deve-se fazer referência à sua definição como dada na Lei de Dicionário e Cláusulas Gerais. SEDCO 445 é um navio. Foi concedida uma licença pelo Ministério dos Transportes de Superfície. Se as barcaças pudessem ser tratadas como navio conforme CBDT. Notificação dt. 29 de Janeiro de 1987, para efeitos de subsídio de investimento, o caso assessees está em melhor situação. Neste contexto, fez-se referência ao acórdão do Tribunal Superior de Bombaim, no qual, no decurso da decisão de petições escritas apresentadas por várias partes, nomeadamente a Amar Shipping Management (P) Ltd. e outras em que a Sedco Forex International Drilling Inc. Partido, o navio de expressão veio para a interpretação. 4. Baseando-se principalmente no raciocínio dado na ordem do CIT (A), foi argumentado pelo erudito deputado departamental que, para que um navio seja um navio, deve ser utilizado na navegação e deve ser o que Vai para o mar. O navio de perfuração é auto-propulsionado e dinamicamente posicionado para fins de perfuração de petróleo em um único local. A questão também foi esclarecida pela CBDT no caso da ONGC onde a Sagar Samrat envolvida na perfuração de petróleo não foi considerada como um navio, mas apenas uma máquina para ser usado por uma preocupação de Mineral Oil. No caso da CIT v. Inter Ocean Shipping (P) Ltd. (1994) 51 ITD 582 (Del), surgiu uma questão semelhante para decisão e o Tribunal considerou que tal navio podia, no melhor dos casos, ser tratado como uma máquina. Em apoio, foram também apresentadas observações escritas. Atendendo às objeções do erudito Deputado Departamental, foi argumentado pelos eruditos representantes autorizados que a SEDCO 445 também é navegada para o site designado pela Oil & Natural Gas Commission Ltd. Em apoio confiança foi colocado na decisão do Tribunal, o Tribunal de Bombaim B em O caso da Oceanic Contractors Inc. v. ITO (supra). Diferenciando os fatos no caso da Inter Ocean Shipping (P) Ltd. (supra), foi alegado que, no referido caso, a questão relacionada com o disposto no art. 9, que trata dos rendimentos provenientes da exploração de navios em tráfego internacional e, por conseguinte, a relação não é aplicável ao caso do beneficiário. 5. Consideramos cuidadosamente as alegações rivais feitas e também consultámos os documentos apresentados a este respeito, bem como as observações escritas dadas de tempos em tempos. Antes de nós, a controvérsia reduziu-se a uma questão se o SEDCO 445 é um navio ou não. O termo navio não foi definido na Lei de TI, embora ocorra em vários locais em diferentes disposições da Lei. Em tal situação, é permitido referir-se aos significados dados em Dicionário, Lei de Cláusulas Gerais e também outros Atos aliados, se necessário. Isto é para descobrir o sentido geral em que a palavra é usada na linguagem comum. No entanto, há que ter em conta o contexto em que a expressão é utilizada. Ambas as partes fizeram referência ao dicionário da casa aleatória da língua inglesa onde o navio foi definido como uma embarcação especialmente um grande oceano que impulsiona por velas ou motores. Sob as palavras e frases legalmente definidas (Third Edn.) Sob a editoria geral de John B. Saunders de Lincolns Inn, Barrister (Página 28 a 31 do livro de papel), a expressão navio lê como abaixo. O termo navio inclui navio e barco, com o equipamento, móveis e vestuário do navio, navio ou barco. (Lei do Prêmio Naval de 1864, parágrafo 2). Navio deve incluir qualquer descrição de barco, embarcação, bateria flutuante ou embarcação flutuante, bem como qualquer descrição de embarcação, embarcação ou outra embarcação ou bateria, feita para se movimentar na superfície ou debaixo de água ou, às vezes, na superfície e às vezes Sob água. (Foreign Enlistment Act 1870, 30). Navio inclui todas as descrições do navio utilizado na navegação marítima, seja impulsionado por remos ou de outra forma. (Lei sobre os Explosivos de 1875, artigo 108). A leitura da referida definição mostra que o navio tem de ser utilizado na navegação marítima. A expressão Navegação, por sua vez, como definido no Strouds Judicial Dictionary of Words and Phrases (Quinto Ed.) Por John S. James (P. 24 do livro de papel) lê como abaixo. A navegação é a ciência ou arte de conduzir um navio de um lugar para outro. Isso inclui o fornecimento de implementos necessários e marinheiros hábeis. Os instrumentos são inúteis sem os marinheiros habilidosos, e, inversamente, a navegação inclui duas coisas: o fornecimento dos instrumentos ou órgãos do navio, e os instrumentos vivos ou marinheiros. Se qualquer um destes está querendo pela negligência do proprietário, ou daqueles para quem é responsável, há uma navegação imprópria. Por outro lado, ao abrigo da Lei das Cláusulas Gerais, o navio inclui todas as descrições de um navio utilizado na navegação não exclusivamente propulsionado por remos. Foi feita referência às especificações da SEDCO 445 (P. 33 do livro em papel), bem como às observações escritas feitas. SEDCO 445 é um navio de perfuração registado em Liberia. É auto-propulsionado e dinamicamente posicionado. Está concebido de modo a manter dinamicamente uma estação (isto é, posicionada) para operações de perfuração offshore em águas profundas. Tem instalações de atracação para tripulação de 100 homens incluindo salões, galeria, banheiros, depósitos, espaços de refrigeração e armários. O navio também está equipado com 4-homens hospital. Acima da superestrutura é uma plataforma de heliporto que é projetado para aceitar Sikorsky S61 helicóptero rodado. Conforme apresentado, é navegado para o site designado por Oil & Natural Gas Commission Ltd. Assim, ele tem equipamento dentro de si para a navegação e enquadra-se diretamente com a descrição como dadas nos dicionários como mencionado acima. Uma vez que a sua finalidade funcional é a perfuração do poço de petróleo é necessariamente para ser mantido estacionário em um lugar para o qual é especificamente concebido. A finalidade para a qual foi concebido não retira a característica básica de ser um navio e como tal não pode ser denominada como uma unidade de perfuração. Para o nosso ponto de vista, também derivamos o apoio do acórdão da Honble Bombay High Court no caso da Amar ship Management (P) Ltd. (Petição n. º 520 de 1994 e outras) em que o assessee também era parte. A questão que se colocava aos Lordes era se as plataformas de petróleo eram embarcações para efeitos da Lei Aduaneira. 1962, conforme definido no s. 2 (21). Ao decidir a questão, os Lordes fizeram referência à definição de embarcação ou aeronave estrangeira, ou de qualquer navio, conforme definido no art. 2 (21) da Lei Aduaneira. Foi também feita referência ao Merchant Shipping Act. Após ter considerado todas estas definições, considerou-se que o navio é de grande amplitude e inclui um navio à vela ou outra descrição do navio utilizado na navegação. Assim, as plataformas de petróleo foram consideradas como navios ou navios novos. Se as plataformas de petróleo poderiam ser consideradas como navios, o caso assessees é definitivamente sobre a melhor base. Constatamos ainda que a SEDCO 445 também foi concedida licença pelo Governo da Índia no Ministério dos Transportes de Superfície. No que diz respeito ao argumento de que a concessão da licença pelo Ministério apenas para um fim específico, não conseguimos entender como a mesma avança o argumento do Departamento para sustentar que o navio não é um navio. A licença foi concedida ao navio como um navio e não de outra forma. Vindo ao argumento que Sagar Samrat não foi considerado como um navio, as razões para o tratar assim não foram especificadas antes de nós e como tal nós somos incapazes de oferecer alguns comentários. Em nossa opinião SEDCO 445 possui todas as características de um navio. 6. Em conformidade com o disposto no art. 10 (6) (viii) da Lei, verificamos que a expressão navio é usada em um sentido genérico, compreendendo muitos tipos de embarcações marítimas. A única qualificação é que ela deve ser estrangeira, que por sua vez é territorial e não funcional na natureza. O último significado não pode ser atribuído a ele. Isto torna-se mais evidente quando se examinam as diversas disposições da Lei neste contexto. Sec. 44B da Lei faz referência às actividades de transporte marítimo no caso de não residentes e também no contexto do transporte de passageiros, gado, correio ou mercadorias expedidas para qualquer porto da Índia. Por outro lado, no caso de s. 44BB da Lei, a referência é feita ao negócio de exploração de óleos minerais onde a planta foi definida para incluir navio também a unidade de perfuração. Deste modo, sob a secção acima mencionada, o navio de expressão é utilizado em oposição à unidade de perfuração. Ao abrigo das regras de TI, vários tipos de navios foram classificados como navios, incluindo dragas, rebocadores, barcaças, lançamentos de vistoria, navios de pesca e outros navios similares. Assim, é claro que o navio de expressão foi utilizado num sentido mais amplo em s. 10 (6) (viii) da Lei. Independentemente disso, a simples leitura das disposições do art. 10 (6) (viii) da Lei deixa claro que as palavras usadas são claras e capazes de um significado natural e, como tal, nada mais pode ser lido na disposição assim feita. Por outro lado, ao formular as disposições da referida secção, a intenção do legislador parece ser estender o incentivo aos não residentes que visitam a Índia por um período de curta duração em ligação com um trabalho que promove o crescimento económico. O objeto fica claro se as disposições do art. 10 (6) são digitalizados. Em várias cláusulas foram previstas isenções no caso de assesseis individuais que não são cidadãos da Índia. Conforme declarado pelos juízes do Supremo Tribunal de Madras no processo CIT v. First Leasing Company of India (1995) 216 ITR 445 (Mad). Qualquer disposição legislativa deve ser interpretada à luz da finalidade com que foi introduzida. Uma disposição do estatuto que concede incentivos à promoção do crescimento e do desenvolvimento deve ser interpretada generosamente e uma vez que uma disposição destinada a promover o crescimento económico tem de ser interpretada liberalmente, a restrição deve também ser interpretada no sentido de promover o objectivo da disposição e não Para frustrá-lo. Assim, as disposições devem ser interpretadas no contexto da finalidade para a qual foram introduzidas no estatuto. No caso da Navegação Interoceânica (I) (P) Ltd. (supra), a questão perante o Tribunal era saber se as taxas de locação do navio eram abrangidas pelo art. 9 do Indo-UK DTA como estava então em existência, que tratava de navegação ou Art. Que por sua vez tratava dos lucros das empresas. Verificou-se que o art. 9 trata dos rendimentos provenientes da exploração de navios em tráfego internacional. A última expressão foi definida no art. 3 (1) (i) como transporte por um navio ou aeronave operado por uma empresa. Foi neste contexto que se considerou que o navio significaria um navio para passageiros ou carga ou um navio viajante. Esta decisão não avança o caso do Departamento. Assim, na nossa opinião, a SEDCO 445 é um navio e, como o avaliador satisfaz todas as condições estabelecidas na s. 10 (6) (viii) da Lei, seu salário não é tributável nos termos das disposições acima mencionadas. 7. Em seguida, alega-se que o salário recebido fora da Índia para o período de intervalo não é tributável nos termos do art. 9 (1) (ii) da Lei. De acordo com os argumentos avançados, tal rendimento não pode ser considerado como acumular ou surgir na Índia. Esta é a razão pela qual o emprego na plataforma exige a presença dos funcionários durante todo o dia e ele está disponível para o serviço no equipamento rodada o relógio. Em vista da natureza do trabalho o empregado é dado uma pausa de 35 dias após ter concluído o trabalho por 35 dias. Durante a pausa ele pode ser chamado de volta para o escritório em casa para o programa de treinamento ou curso de seminário, etc Pode acontecer, naturalmente, que ele não pode retornar à Índia. Sem entrar na elaborada discussão, foi apresentado que a questão foi decidida pelo Tribunal, Delhi Bench, na ITA No. 4465 / Del / 1987, dt. 30 de Março de 1988. Foi também anexada cópia da referida decisão. O erudito deputado departamental, por outro lado, baseou-se nas ordens das autoridades fiscais. 8. Consideramos as alegações rivais como feitas antes de nós. Verificamos que, em várias decisões tomadas pelos diversos Bancos do Tribunal, a questão foi decidida a favor do avaliado. Além da decisão citada, há outras decisões do Tribunal, Delhi Bench B, no caso de Sedco Forex International Inc. como agente de vários assessees. Estas decisões são apresentadas nos ITA Nos. 5289, 5290, 5292, 5295, 5309, 5320, 5324 a 5327 / Del / 1991. Considerando que a questão é amplamente coberta pelas decisões do Tribunal como citado, consideraríamos que o salário para o período de descanso recebido fora do país não é passível de imposto na Índia. 9. Finalmente, alega-se que o salário recebido pelo avaliado está, de outra forma, isento nos termos do art. XIV do Acordo para Evitar a Dupla Tributação (AADT) entre a Índia ea França. De acordo com o erudito representante autorizado, a AADT substitui a Lei de TI, que também está estabelecida na Circular nº 333, dt. 2 de abril de 1982, emitido pelo CBDT e como detido pelo Honble Andhra Pradesh High Court no caso de CIT v. Visakhapatnam Port Trust (1983) 144 ITR 146 (AP). O avaliado satisfaz todas as condições previstas no art. XIV da AADT entre a Índia ea França e, como tal, o salário assessees não é tributável na Índia. Não há qualquer controvérsia quanto à presença dos assesseis na Índia inferior a 183 dias nos anos anteriores e a remuneração foi efetuada pela SFIDI que não é residente da Índia. O pequeno litígio diz respeito à terceira condição que se refere à dedução do salário no cálculo dos lucros da sociedade. A avaliação da Sedco Forex International Inc., nos termos do art. 44BB da lei não avança o caso do departamento. A SFIDI não tem estabelecimento permanente na Índia, conforme definido no art. II da AADT. Assim, os salários pagos não são permitidos como uma dedução no cálculo dos lucros da empresa. Para a proposição de que a ficção não pode ser imposta a uma ficção, a confiança foi colocada em decisões da Suprema Corte no caso de Tirunelveli Motor Bus Service Co. Ltd. c. CIT (1970) 78 ITR 55 (SC) e da Allahabad High Court no caso de Karamat Khan v. CIT (1965) 58 ITR 642 (Todos). Em resposta aos argumentos, o erudito Deputado Departamental alegou que os benefícios previstos no parágrafo 2 do art. XIV do referido AADT estão disponíveis na Índia para o residente de França apenas. Referência feita ao cl. 8 do parágrafo 1 do art. II do acordo demonstraria que o termo residente de França significa qualquer pessoa que é residente em França para efeitos do imposto francês e não residente na Índia para efeitos do imposto indiano. O avaliador não forneceu quaisquer elementos de prova a este respeito. O material colocado é apenas em relação à cidadania e residência de forma geral. Além disso, o termo estabelecimento estável definido no artigo II da AADT entre a Índia e a França refere-se à empresa registada em França. No presente caso, o empregador é uma empresa registada na Libéria. Assim, o empregador não é residente em França. Sem prejuízo das alegações feitas, alegou-se que, uma vez que os rendimentos do empregador foram determinados nos termos do art. 44BB da Lei, cl. (C) do parágrafo 2 do art. XIV da referida AADT não está satisfeito. 10. Nós consideramos cuidadosamente as submissões rivais. Também passamos pelo Acordo de Prevenção da Dupla Tributação (AADT) entre a Índia ea França. Em primeiro lugar, gostaríamos de mencionar que não há qualquer controvérsia em relação à proposição de que as disposições da AADT anulam as da Lei de TI como esclarecido na Circular nº 333 da Diretoria. A posição como esclarecida na Circular da Diretoria é como abaixo. 359. Acordo para evitar a dupla tributação com o Paquistão. Se operatório para asst. Yr. 1972-73 e anos de avaliação subseqüentes. 1. A questão de saber se o acordo para evitar a dupla tributação do rendimento entre a Índia e o Paquistão (notificado no âmbito da notificação no 28, de 10 de Dezembro de 1947 (aqui reproduzida como anexos) continua a estar em vigor após o início do conflito indo - Paquistão, de Dezembro de 1971, tendo-se decidido que não é mais aplicável para o período de 1972 a 1973 e os anos de avaliação subsequentes, tanto no Paquistão como no Bangladesh. Residente na Índia e sujeito a imposto nos termos da legislação tributária da Índia, bem como do Paquistão ou do Bangladesh, terá direito ao alívio da dupla tributação na Índia apenas em conformidade com o disposto no artigo 91. A proposta acima também foi confirmada pela Tribunal Superior de Andhra Pradesh no caso de Visakhapatnam Port Trust (supra) A questão em questão é se as disposições da AADT são aplicáveis ​​no caso do assessee ou não. O disposto no artigo XIV do Acordo para Evitar a Dupla Tributação Entre a Índia e a França. Artigo XIV (1) Sob reserva do disposto no art. XII, os salários, salários ou outras remunerações similares por serviços prestados por um trabalhador assalariado num dos Estados Contratantes por uma pessoa física residente do outro Estado Contratante só podem ser tributados no Estado Contratante em que tais serviços são prestados. 2 - Não obstante o disposto no parágrafo 1 deste artigo, os salários, salários ou outras remunerações similares pagos a uma pessoa física que seja residente de um dos Estados Contratantes por serviços prestados no outro Estado Contratante não serão submetidos a No outro Estado Contratante e pode estar sujeito a imposto no primeiro Estado Contratante se: a) Se encontrar nesse outro Estado Contratante por um período ou períodos que não excedam, no total, 183 dias no ano fiscal em causa, e B) A remuneração for paga por uma entidade patronal ou em seu nome, que não seja residente desse outro Estado Contratante; e c) A remuneração não é deduzida no cálculo dos lucros de um estabelecimento permanente sujeito a imposto nesse outro Estado Contratante . 3 - Não obstante o disposto nos parágrafos 1 e 2 deste artigo, a remuneração dos serviços pessoais prestados no exterior, um navio ou uma aeronave operados por uma empresa de um dos Estados Contratantes no tráfego internacional são tributados somente nesse Estado Contratante. A expressão utilizada nas referidas disposições, a saber, um dos Estados Contratantes, o outro Estado Contratante, o imposto, o residente da Índia, o residente de França eo estabelecimento estável tal como definido no art. II da AADT são como abaixo. Artigo II (1) No presente Acordo. C) As expressões de que um dos Estados Contratantes e o outro Estado Contratante se referem à Índia ou à França, conforme o contexto o exigir; f) O termo imposto significa o imposto indiano ou francês, consoante o contexto; g) Da França significa, respectivamente, qualquer pessoa residente na Índia para efeitos do imposto indiano e não residente em França para efeitos do imposto francês e qualquer pessoa residente em França para efeitos do imposto francês e não residente na Índia para Os efeitos do imposto indiano. Considera-se que uma sociedade reside na Índia se estiver incorporada na Índia ou se a sua actividade for inteiramente gerida e controlada na Índia. Considera-se que uma sociedade é residente em França se estiver constituída em França ou se a sua actividade for inteiramente gerida e controlada em França (3), assegurará habitualmente, exclusivamente ou quase exclusivamente, ordens no primeiro Estado contratante, para a própria empresa ou para a Empresa e outras empresas que são controladas por ele ou têm um interesse controlador nele. Uma pessoa de um dos Estados Contratantes que se encontre no outro Estado Contratante durante um período não superior a três meses no ano fiscal para efeitos da obtenção de ordens não será considerada como tendo ordens habituais na acepção do presente parágrafo Com o país estrangeiro é celebrado com a finalidade de evitar o duplo imposto de renda nos termos da Lei de TI e sob a lei correspondente em vigor nesse país. É nesse contexto que, conforme cl. (1) (f) do art. II da AADT com a França, residente em França, foi definido como residente para efeitos do imposto francês. Antes de nós não foi demonstrado que os assessees estão sujeitos a imposto francês. Por outro lado, as condições previstas no art. XIV da DTAA são cumulativos e todos têm de ser satisfeitos. No caso de todos os não residentes, a sua presença na Índia foi inferior a 183 dias durante o ano considerado, pelo que a primeira condição é satisfeita. Então, como o empregador em nome de quem ou por quem os salários foram pagos não é residente da Índia, segunda condição também é satisfeito. Disputa é em relação à terceira condição. Enquanto conforme o Departamento, uma vez que os lucros foram tributados nos termos do art. 44BB da Lei aplicando uma taxa de lucro líquido de 10 por cento sobre o agregado dos montantes especificados nas sub-s. (2) da secção, as remunerações foram deduzidas indirectamente e, como tal, a condição não é satisfeita. Segundo o erudito mandatário, o mesmo não foi atraído, uma vez que o empregador não era residente de nenhum dos dois Estados e não tinha um estabelecimento permanente na Índia. Neste contexto, verifica-se que o estabelecimento permanente a que se refere o art. III da AADT com a França diz respeito aos lucros industriais e comerciais de uma empresa de um dos Estados contratantes. Assim, o referido artigo não é aplicável no caso do avaliado. Isso nos leva à arte. II do referido acordo em que a expressão estabelecimento estável foi definida como acima referido. Para determinar se a SFIDI tinha estabelecimento permanente na Índia, deve-se fazer referência ao acordo firmado entre a SFIDI ea ONGC. Trata-se de saber se a empresa estrangeira estava realizando o negócio em operação de perfuração offshore ou estava apenas fornecendo pessoal para operação no navio. Na ausência do contrato e de qualquer referência feita ao referido documento, a questão de saber se o estabelecimento permanente abrangido por qualquer um dos artigos referidos não pode ser decidida. Gostaríamos no entanto de mencionar que normalmente os lucros de qualquer negócio seria receitas menos as despesas deste último, incluindo salários em sua dobra. Isso no entanto, não significa que para esta condição um tem de olhar para as disposições da Lei de TI como é o estande da Receita. Nestas circunstâncias, a posição do avaliado não é aceita por falta de estabelecer que a terceira condição não é aplicável. No final, sustentaríamos que enquanto os assesseis reclamam isenção de remunerações do imposto de renda nos termos do art. 10 (6) (viii) da Lei bem como do período de intervalo de campo é permitido, que em relação à aplicabilidade de disposições da AADT é rejeitada. 11. Em resultado, todos os recursos são parcialmente admitidos.